2018年12月7日,財政部修訂發布了《企業會計準則第21號——租賃》(以下簡稱“新租賃準則”)。新租賃準則有效借鑒國際準則,又考慮了我國實際情況,除明確使用權資產僅應采用成本模式進行后續計量外,與國際新租賃準則基本趨同,是進一步完善我國企業會計準則體系并保持持續全面趨同的重要成果。
核心變化及普華永道觀察

1、承租人會計處理由“雙重模型”修改為“單一模型”

新租賃準則下,承租人不再將租賃區分為經營租賃或融資租賃,而是采用統一的會計處理模型,對短期租賃和低價值資產租賃以外的其他所有租賃均確認使用權資產和租賃負債,并分別計提折舊和利息費用。

普華永道觀察
 新模型對財務報表的具體影響
根據現行準則,承租人對融資租賃和經營租賃分別采用“上表”和“不上表”兩種截然不同的會計處理,新租賃準則提出全部“上表”的單一模型。除了滿足豁免規定的情況外(短期租賃和低價值資產租賃),幾乎所有租賃均需要上表,意味著承租人的資產負債表將隨著現時經營租賃的租金承諾而相應大幅度膨脹。此外,經營租賃承租人的費用分攤方式,將由現行的直線法變為與融資租賃一致的“前大后小”模式,即在租賃期的前半段時間內的總費用(即資產折舊加上利息)要高于現行準則下直線法確認的經營租賃費用。

新舊模型下經營租賃費用對利潤表的影響對比如下:
根據國際財務報告準則理事會發布的影響分析報告,下面以某航空公司為例,用數字說話,展示新租賃準則對財務報表及相關財務比率的總體影響。

此外,根據普華永道對全球3,199家上市公司的調研結果,新租賃會計模式對不同行業承租人的主要財務指標的影響如下:

短期租賃和低價值租賃的判斷
新租賃準則下,對于短期租賃和低價值資產租賃,承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。

其中,短期租賃,是指在租賃期開始日,租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產租賃,是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。低價值資產租賃的判定僅與資產的絕對價值有關,不受承租人規模、性質或其他情況影響,且應符合單獨租賃的分析。

2、完善租賃和服務的區分原則

新租賃準則將租賃定義為“在一定期間內,出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同”,并引入了 “已識別資產”、“控制資產使用的權利”等概念,對租賃的識別以及租賃與服務的區分提供了更加詳細的指引。

普華永道觀察

新租賃準則下,判斷是否存在一項租賃的關鍵點為是否存在一項已識別資產,以及企業是否具有控制已識別資產

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