融資租賃業務作為金融服務的創新型行業,其業務的復雜性給會計準則的收入確認帶來了新的挑戰。特別關于融資租賃業務中在業務開端一次性收取的咨詢服務費用(或其他類似費用)的收入確認問題值得特別關注。企業在與資產端客戶開展業務過程中,分別與客戶簽訂咨詢服務協議及融資租賃協議。企業主要根據協議的可分割性為主要依據認為咨詢服務費收入應一次確認收入,融資租賃收入分期確認。會計師認為咨詢服務協議與融資租賃協議屬于一攬子交易,均應在合同期內分期確認。在審計過程中,會計師與企業財務人員以各自的視角與理由以支撐收入的確認方式。

被審計單位確認方式:咨詢服務收入一次性確認收入。

會計師確認方式:咨詢服務收入與融資租賃收入均應在合同期內分期確認。

企業確認依據:
1、合同方面:與客戶分別簽訂《咨詢顧問協議》與《融資租賃合同》,《咨詢顧問協議》約定向客戶提供咨詢顧問服務,并已收到客戶出具的履行確認書,確認已完全履行協議約定的義務。而且合同也不存在或有事項需要我司退還咨詢費的約定,所以一次性確認收入是合理的。

2、融資租賃不是單純的融資行為,融資租賃是集融資與融物、貿易與技術更新于一體的新型金融產業。將租賃合同與咨詢服務合同作為一攬子交易處理,并按租賃期限分攤計入收入是不合理的,因為兩種經濟行為之間不存在必要的因果聯系,即提供咨詢服務收取服務費也不一定必然要提供融資服務,在沒有提供融資服務的情況下就不存在有租賃期限可供分攤咨詢服務費的基礎條件。

3、手續費是租賃行業的交易慣例,上市融資租賃公司-國銀金租2017年年報財務報表附注顯示“咨詢費收入按照合同條款,在相關服務成果交付后確認”;通過查閱中銀航空租賃2017年年報財務報表附注顯示“手續費在提供服務期間確認為收入”。由此可見,手續費一次性確認收入是行業的慣例。

4、經咨詢稅局相關工作人員,咨詢費企業所得稅應該在收到時一次性全額列收入,作為應納稅所得額的組成部分,計算繳納企業所得稅。

5、可分割服務。在工商管理局登記的業務經營范圍包含提供融資租賃服務與租賃交易咨詢服務,兩者是可分割的兩種商業服務,不存在缺少其中一項服務,另一項服務就無法進行的情況。

6、根據2017版新的收入準則第四、五、九、十、十三、十四、十五條可一次性確認收入!

會計師分析依據:
1、根據《企業會計準則第21號-租賃》第十八條:“在租賃期開始日,出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之

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