稅負是商業保理公司運營成本的重要構成部分,影響其商業模式的可持續發展。在商業保理行業增值稅計征政策尚未明確的背景下,筆者嘗試遵循“稅收中性”和“實質課稅”原則對不同保理展業模式下的增值稅稅目適用問題進行初步探討。

全面營改增后,增值稅不同的計征方式直接對商業保理公司運營成本構成重大影響,但因商業保理行業的增值稅計征政策尚未明確,致使商業保理公司對展業過程中的稅負缺乏準確預期,面臨因稅負不確定引發的經營風險。對于部分商業保理展業形態而言,增值稅的計征政策直接關乎其商業模式是否可以持續。

在國家鼓勵金融機構和商業保理機構為中小企業提供應收賬款融資服務的政策背景下,如能夠在遵循稅法基本原則、確保稅源不流失的前提下,針對行業特點及具體展業形態制定并適用稅收計征政策,將極為有助于全行業的持續、健康發展,使保理行業更好的滿足中小企業融資需求。

商業保理是什么

保理,脫胎于傳統商務代理活動,在國際貿易中早已成為重要的融資結算方式。作為一種逆經濟周期而行的貿易融資工具,目前保理業務正越來越受到市場關注。

不同于銀行保理,我國的商業保理起步較晚。2009年,在全球金融危機影響下,商務部、財政部、人民銀行、銀監會、保監會聯合出臺《關于推動信用銷售健康發展的意見》(商秩發〔2009〕88號)鼓勵信用銷售,并首次提出開展商業保理業務試點。2012年,隨著商務部出臺《關于商業保理試點有關工作的通知》(商資函〔2012〕419號),商業保理在政策上得到更大的肯定與支持,由此邁入加速發展的快車道,天津、上海、深圳、廣州、珠海、重慶等地先后出臺了規范當地內、外資商業保理公司設立和經營的管理辦法。2016年前后,商業保理公司如雨后春筍在全國范圍內大量設立,保理行業得到蓬勃發展。以深圳前海自貿區為例,商業保理公司注冊數量逐年成倍增長,截至2017年12月31日,已于深圳前海自貿區注冊的商業保理公司達6083家,占全國商業保理公司注冊總量72.42%。

目前,商業保理公司接受各地商務主管部門監管,部分地區已劃歸地方金融辦屬地監管。

傳統保理業務與創新發展

傳統的商業保理業務是保理申請人(包括基礎交易債權人或合法受讓應收賬款的繼任債權人等,即供應商)將其對債務人(基礎交易債務人、反向保理中的核心企業,即采購方)享有的應收賬款債權轉讓給商業保理公司,由商業保理公司向保理申請人提供以下部分或全部服務:應收賬款分賬管理、應收賬款催收、融資和壞賬擔保服務。

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