在應收賬款ABS項目中,是否出表是一個受到關注的問題。如能實現出表,對于原始權益人而言可改善企業資產負債結構,提高流動比率和速動比率,提升企業整體信用等級和償債能力。資產證券化的表內表外處理,即是會計上將基礎資產認定為企業發起的“真實出售”還是“擔保融資”。用會計術語來表示出表即“原始權益人不對專項計劃進行合并;原始權益人應當終止確認入池應收賬款資產”。若能實現出表,則證券化交易被認定為具有真實銷售性質的交易,交易獲利被確認為銷售收入計入利潤表,流動性低的基礎資產轉換為了流動性高的現金資產和自持證券。如不能出表,則證券化交易被認定為類似于抵質押融資的交易,基礎資產則相當于擔保物,企業得到的“交易對價”確認為新增負債,企業資產負債率上升。
 
    會計師在擬定是否出表的會計處理意見時會主要進行以下分析:專項計劃是否需要納入原始權益人的合并財務報表編制范圍;判斷原始權益人的金融資產是否轉移;若實現了金融資產的轉移,原始權益人是否轉移或保留了金融資產幾乎所有的風險和報酬。
 
合并范圍的確定基礎
 
(一)會計準則的要求
 
    根據《企業會計準則第23號》第三條企業對金融資產轉入方具有控制權的,除在該企業財務報表基礎上運用本會計準則外,還應當按照《企業會計準則第33號》的規定,將轉入方納入合并財務報表范圍。
 
 《企業會計準則第33號》第二條合并財務報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
 
    《企業會計準則第33號》第七條合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?刂,是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。
 
    《企業會計準則第33號》第八條投資方應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關事實和情況的變化導致對控制定義所涉及相關要素發生變化的,投資方應當進行重新評估。
 
    《企業會計準則第33號》第十一條投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時,應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利,包括自身所享有的實質性權利以及其他方所享有的實質性權利。實質性權利,是指持有人在對相關活動進行決策時有實際能力行使的可執行權利。
 
    《企業會計準則第33號》第十二條僅享有保護性權利的投資方不擁有對被投資方的權力。保護性權利,是指僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動決策權的一項權

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